"досрочный" ндфл может привести к штрафам. Перечисление ндфл до выплаты зарплаты Можно ли раньше заплатить ндфл

Дата написания: 13.08.2023

Время на чтение: 22 минут

В вашей ситуации не обязательно будут пени, поскольку НДФЛ вы перечислили раньше срока, а не позже. Если налоговики зачтут ваши платежи в счет НДФЛ с зарплаты, тогда пеней не будет. Если нет, возможно, придется перечислять НДФЛ еще раз и вот тогда уже платить пени, а суммы, перечисленные авансом, возвращать из бюджета. Поэтому советуем вас вначале сделать в ИФНС сверку платежей по НДФЛ и выяснить, зачли или нет ваши платежи от 25.03.2016 и от 11.04.2016 в счет НДФЛ. Теперь об этом подробнее.

Срочная новость для всех бухгалтеров по зарплате: . Читайте в журнале

Пени начисляются за просрочку платежей по налогам, сборам и взносам. А у вас другая ситуация. Вы перечислили НДФЛ раньше чем выплатили зарплату сотрудникам. Досрочно платить налоги можно (п. 1 и 8 ст. 45 НК РФ). Проблема в том, что НДФЛ вы перечисляете как налоговый агент. Поэтому должны вначале удержать налог с зарплаты работников, а потом уже перечислить в бюджет. А перечислять налог за счет собственных средств организации недопустимо (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Это подтверждается письмами Минфина России от 01.06.2016 № 03-04-06/4321, от 10.07.2014 № 03-04-06/33737 и ФНС России от 25.07.2014 № БС-4-11/14507.

Поэтому налоговики могут посчитать, что НДФЛ, перечисленный в бюджет авансом, это никакой не НДФЛ, а ошибочно уплаченная сумма. И ее нужно вернуть из бюджета, написав заявление (ст. 78 НК РФ). А НДФЛ перечислить еще раз (письма ФНС России от 25.07.2014 № БС-4-11/14507 , Минфина России от 12.11.2014 № 03-04-06/57158).

И вот в этом случае уже придется заплатить пени. Они рассчитываются так (ст. 75 НК РФ).

Количество дней опоздания рассчитайте в таком порядке. Первый день - это день, следующий за крайним сроком уплаты по закону. Последний -- это день, когда НДФЛ перечислен в бюджет. НДФЛ с зарплаты следует перечислить в бюджет не позднее следующего дня после выплаты. Таким образом, для НДФЛ с мартовской зарплаты, первый день опоздания будет 31 марта, а для НДФЛ с апрельской зарплаты - 28 апреля (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Последний день опоздания - это день, когда вы перечислите НДФЛ в бюджет повторно (если налоговики не засчитали ваши платежи, перечисленные авансом).

Теперь о ставке рефинансирования. В 2016 году она приравнена к ключевой ставке (Указание от 11.12.2015 № 3894-У). И с начала года до 13 июня 2016 года включительно ключевая ставка составляла 11%, с 14 июня по 18 сентября - 10,5%, а с 19 сентября по настоящее время - 10%. Так что если вы сами будете считать пени, придется применять 3 разные ставки к разным периодам: с первого дня опоздания до 13 июня, с 14 июня по 18 сентября ис 19 сентября по дату уплаты. Еще вы можете посчитать сумму пени, воспользовавшись калькулятором на сайте журнала «Упрощенка» по этой ссылке http://calc..php

Вариант первый - платежи зачислили . Тогда никаких пени и прочих санкций у вас не будет.

Вариант второй - платежи не зачислены , поскольку налог перечислен раньше срока. И инспекторы посчитали эти суммы не НДФЛ, а ошибочными платежами.

В таком случае вам придется перечислять НДФЛ еще раз. А суммы, перечисленные авансом, возвращать из бюджета. Для этого нужно написать заявление в ИФНС (ст. 78 НК РФ).

Поскольку вы перечислите налог после срока, вам начислят пени. Вы можете их рассчитать их сами по формуле, которая дана выше. Или подождите, пока ИФНС выставит требование на сумму пени. Пени на пени не начисляются, поэтому торопиться платить их в бюджет не обязательно.

Один важный момент. Иногда налоговики штрафуют организации за досрочную уплату НДФЛ по статье 123 НК РФ. Объясняют это так, что сумма, перечисленная раньше срока - это не НДФЛ, а раз НДФЛ не уплатили, организация не выполнила обязанности налогового агента и должна платить штраф. Но такой штраф можно оспорить, ведь сумма налога поступила в бюджет и недоимки за налоговым агентом нет (письмо ФНС России от 29.09.2014 № БС-4-11/19716 и постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 784/13).

И еще. Если ИФНС не зачислила ваши платежи как НДФЛ, а вы не хотите перечислять налог еще раз, вы можете оспорить решение ИФНС в суде. Вы сможете доказать правомерность досрочной уплаты налога.

Аргументы такие. Законодательством предусмотрено право исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Это право распространяется не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов (п. и ст. 45 НК РФ). Однако, используя такую возможность, следует иметь в виду, что к моменту перечисления налога у налогового агента должна появиться соответствующая обязанность.

Обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ в бюджет можно считать возникшей, если одновременно выполнены следующие условия:
- зарплата за истекший месяц начислена (руководством организации утверждена расчетно-платежная ведомость на выдачу зарплаты);
- сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из доходов каждого сотрудника, определена (в учете сделаны проводки, связанные с удержанием НДФЛ, и сформирована кредиторская задолженность по счету 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»).

При таких условиях организация может досрочно перечислить в бюджет удержанную сумму НДФЛ. Оснований для того, чтобы признать эту сумму уплаченной за счет средств налогового агента, у проверяющих не будет. Правовая позиция, позволяющая сделать такой вывод, сформулирована в постановлениях Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 № 2105/11, от 17.12.2002 № 2257/02 и ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2013 № А56-16143/2013).

Налоговым кодексом и другими законодательными актами установлено, что доходы, которые физические лица получают на территории РФ в качестве оплаты труда, когда сдают в аренду имущество или продают, находящееся в собственности менее 3 лет, получают выигрыши и др., должны облагаться налогом. Подоходный подлежит уплате в бюджет государства.

Для исчисления НДФЛ законодатель установил 5 налоговых ставок. В большинстве случаев исчисляет, удерживает и уплачивает НДФЛ налоговый агент. Он обязан это делать, т. к. выплатил доход (зарплату и иные вознаграждения) физлицу. Физлицо, в свою очередь, должно состоять с ним в трудовых отношениях согласно трудовому соглашению или гражданско-правовому.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Физлицом может выступать не только гражданин, но и ИП. Существуют ситуации, когда налогоплательщик, получатель дохода, обязан самостоятельно исчислить и уплатить подоходный. Исчисление и удержание налога с зарплаты должно производиться ежемесячно, как и выплачивается доход работникам.

В других ситуациях это может происходить единоразово. Исчисление подоходного при выплате вознаграждения за трудовую деятельность и за полученные дивиденды (с 2019 г.) производится по ставке 13%. Налоговый агент (работодатель) исчисляет НДФЛ по этой ставке нарастающим итогом в течение отчетного периода, которым является календарный год, с учетом ранее удержанной суммы.

В вопросе уплаты подоходного, удержанного по ставке 13%, между налоговиками и судами существуют разногласия. Одни считают, ссылаясь на НК, что досрочная уплата налога повлечет за собой состав правонарушений, т. к. подоходный должен удерживаться из доходов наемных работников и перечисляться вместе с их выплатой.

Другие придерживаются мнения, что налоговый агент вправе платить различные сборы и налоги, перечисляемые в бюджет, досрочно, хотя это можно сделать только за счет собственных средств работодателя, когда фактического удержания из зарплаты еще не было. Они считают, что в дальнейшем уплаченная ранее сумма будет удержана, поэтому штрафовать налогового агента нельзя.

Подоходный перечисляется на счета местных бюджетов, где налоговые агенты находятся на учете в территориальных отделениях НС, это касается предприятий и ИП. Если у организации есть обособленные подразделения, работающие самостоятельно, то оплата производится по месту их нахождения, если они выплачивают доход своим работникам.

Когда требуется оплатить подоходный за работника, который может трудиться на базе нескольких обособленных подразделений в течение отчетного периода, то платить налог на доходы физических лиц необходимо по месту исполнения профессиональных обязанностей в каждом отдельном случае, т. е. в различные местные бюджеты, независимо от того, где человек оформлен по договору. То же самое касается договора аренды, НДФЛ уплачивает СХД (основное предприятие или его обособленное подразделение), который вступил в договорные отношения и выплачивает доход физлицу.

Что утверждает закон

В НК законодатель зафиксировал требования к удержанию и перечислению НДФЛ.

Они оговорены в ст. 226:

Налоговому агенту требуется исчислить и удержать налог из дохода налогоплательщика, когда происходит фактическая выплата средств (п. 4).
Когда зарплата выплачивается наличными через кассу предприятия, то НДФЛ следует уплатить в бюджет в день фактического получения денег в банке, которые пойдут на выплату. При безналичных расчетах с работниками перечисление в бюджет следует сделать в день, когда со счета предприятия средства поступают на счет работника. При выплате в 2019 году других доходов работникам в материальной форме перечисление в бюджет следует сделать не позднее, чем на следующий день после того, как доход был получен физлицом. Если выплата происходит в нематериальной форме, имеющей материальную выгоду, то перечисление НДФЛ в бюджет налоговому агенту следует сделать не позднее следующего дня, который идет за тем, в котором налог был удержан. Касательно пособий по ВНТ и отпускных подоходный следует платить не позже последнего числа месяца, в котором произошла выплата (п. 6).
Работодатель не имеет права перечислять налог за счет собственных средств. Работодатели при оформлении трудовых или ГПД не могут вносить в них положение о том, что принимают на себя обязательства по расходам, связанным с уплатой НДФЛ (п. 9).

Важные уточнения

Исходя и требований закона, НДФЛ необходимо удерживать из средств, которые получает работник. Если налог работодатель перечислит до того, как сделает выплату зарплаты работникам, это обозначает, что он сделает уплату за счет личных средств.

Таким образом, налоговики приходят к выводу, что досрочная уплата НДФЛ за счет собственных средств, не является налогом, а потому на налогового агента следует наложить штраф и пеню за несвоевременную оплату, т. к. своевременная не была сделана.

Оговорки насчёт даты

Датой фактического получения физлицом дохода законодатель считает день, когда:

средства в денежной форме выплачены фактически или перечислены на банковский счет налогоплательщика или по его поручению на счет третьего лица;
доход в натуральной форме был передан налогоплательщику;
была произведена выплата в виде материальной выгоды (товары, выполненные работы или услуги, переход права собственности на ценные бумаги);
был произведен зачет между агентом и физлицом встречных однородных требований;
произошло списание безнадежного долга, например, по займу, – считается, что доход был получен в этот день заемщиком-должником;
бухгалтерия утвердила авансовый отчет командированного, обычно это последний день месяца, в котором он был сдан;
была получена материальная выгода благодаря экономии на процентах по выданному кредиту, на протяжении срока кредитования этот день будет последним днем каждого месяца.

Фиксированные сроки

Начиная с 2019 г. законодатель установил, что НДФЛ исчисляется налоговым агентом на момент получения выплаты налогоплательщиком. Дата фактического получения им дохода определена в НК, в ст. 223, в п. 1. Эта дата совпадает с той, когда полученный налогоплательщиком доход, может быть включен в налоговую базу с целью исчисления НФДЛ.

Согласно п. 2 этой же статьи датой получения выплаты за труд должен быть последний день месяца. Предельным фиксированным сроком для перечисления налога в бюджет законодатель требует считать день выплаты дохода или следующий за днем удержания НДФЛ.

Суд и налоговые агенты

Понятие «налоговый агент» изложено законодателем в НК, ст. 24. В его функции входит не только правильно и своевременно исчислить и удержать НДФЛ, но и перечислить деньги на соответствующий федеральный счет. Нередко налоговые агенты исполняют обязанность по перечислению налога раньше установленного срока, за что налоговики налагают на них штрафные санкции.

Но суды чаще всего оказываются на стороне работодателей, считая, что право на досрочное исполнение обязательств закреплено в НК в:

ст. 45, п. 1 и 8 — ;
ст. 24, п. 2 — .

С объективной точки зрения, считают они, правонарушением следует считать не удержание или не перечисление налога в установленные сроки из-за чего возникает недоимка в бюджет. В ст. 78 закреплено право возврата излишне уплаченных средств в бюджет или зачета их в счет иных платежей, в том числе и недоимки по подоходному. Эти правила должны распространяться на налоговых агентов в отношении уплаты авансов, пени, сборов или штрафов, что указано в п. 14 этой статьи.

С учетом того, что законодатель запрещает агентам уплачивать налог за счет личных средств, судьи считают, ссылаясь на закон, что нарушение будет иметь место, если подоходный уплачивается вместо налогоплательщика, а не за него. Это происходит, когда налог был исчислен и перечислен, но не удержан из дохода, т. е. расходы по нему понес налоговый агент.

Кассационный суд России в своем Определении за № 41 (22.01.04) указывает, что недоимка в бюджет не может возникнуть, если агент перечислит удержанные из доходов средства от своего имени, также в этом случае не произойдет нарушение ст. 123.

К этому мнению приходят окружные суды, считая, что налоговые агенты вправе перечислять досрочно НДФЛ примерно за 1–2 дня до выплаты дохода, а значит, повторно взыскивать с них налог нет необходимости. В то же время другие суды принимают решения в пользу налоговых органов.

Можно ли совершить досрочную уплату НДФЛ

У ФНС нет четкой позиции в отношении досрочной уплаты подоходного. Чаще всего это карается штрафами и требованием оплатить НДФЛ снова, не считая досрочную уплату расчетом с бюджетом. Из формулировки о несвоевременности оплаты, видно, что перед удержанием необходимо определить налогооблагаемую базу, а затем в отношении нее исчислить налог.

С того момента, как будет определен налогооблагаемый доход, у налогового агента перед физлицом возникает кредиторская задолженность. Она складывается из суммы дохода работника и подоходного, предназначенного для государства. Для того чтобы доход можно было выплатить, сначала следует сделать удержание НДФЛ.

В НК нет прямого запрета на перечисление подоходного раньше удержания, поэтому следует предположить, что досрочная уплата НДФЛ может совершаться налоговыми агентами. Но из-за ограничения по уплате за счет собственных средств ее нельзя произвести раньше выплаты дохода, иначе они неминуемо будут использованы.

Налоговики посчитают уплату раньше установленного срока не перечислением НДФЛ. Позиция НС чаще всего расходится с мнением судов, которым приходится разбираться в данном вопросе.

Дополнительные нюансы

Прежде чем делать досрочную оплату по подоходному, предприятию все-таки следует разобраться в тонкостях положений закона, чтобы избежать штрафных санкций.

В чём заключается риск

Предприятие может рассчитаться с бюджетом раньше времени, например, по причине того, что средства есть на счете. Но, скорее всего, налоговая не признает этот платеж и начислит недоимку, вместе с ней придется оплатить штраф и пеню. Размеры санкций будут внушительными.

Несмотря на то что налоговые агенты стараются обжаловать подобные решения через суд, указывая на отсутствие запрета в НК на досрочную уплату, им редко удается это доказать. Налоговая посчитает, что средства не были удержаны из доходов физлиц, а потому их нельзя считать налогом. Значит, предприятие просто ошибочно перечислило деньги в бюджет. Риски повторной оплаты налога со штрафными санкциями слишком велики.

Будет штраф и прочие последствия или нет

Налогового агента согласно положениям закона имеют право наказать за то, что сумма налога была:

не полностью или неправомерно удержана из доходов, выплачиваемых физлицам;
неправомерно перечислена, т. е. не в соответствии со сроками.

В любом случае агента ожидает штраф в размере 20% от суммы, которая не была удержана и/или не перечислена. Данную санкцию налоговая применит и в случае, если НДФЛ предприятие перечислит из собственных средств, т. е. досрочно.

Авансы и прочие спорные моменты

ФНС указывает, что ошибочно или в большем размере перечисленные средства по налогу, т. е. авансовые, нельзя зачесть в счет будущих платежей по данному налогу. Поэтому организации придется обратиться в налоговую с заявлением на возврат суммы, которую нельзя считать налогом или авансовую. Вместе с этим следует как можно быстрее произвести оплату НДФЛ в сроки и на условиях, указанных законодателем.

Сроки выплаты зарплаты установлены законодателем в ТК, ст. 136. Там сказано, что вторая часть зарплаты должна выплачиваться не позднее 15 числа месяца, который следует за полностью отработанным.

Фактически аванс, так же как и основную зарплату, можно в текущем месяце выплатить до 30–31 числа. Но конкретные сроки на каждом предприятии должны устанавливаться внутренними локальными актами. На основании общих правил, когда зарплата выплачивается 2 раза в течение месяца, столько же раз требуется и удерживать НДФЛ. Но перечисление налога в бюджет делается только 1 раз в месяц.

Это должно происходить по итогам месяца, в котором доходы работником были получены. При выплате аванса считается, что дата фактического получения дохода работником не наступила. Сумма выплаченного аванса не может являться базой для исчисления НДФЛ.

Если работодатель приравнивает день выплаты аванса и основной части зарплаты к 30-му числу, то считается, что дата фактического получения дохода наступила, а значит можно исчислить и удержать подоходный. Но 30-е число является последним днем только у некоторых месяцев в году.

Назначение аналитической записки - информировать руководителя организации о существующих и возникающих рисках законодательства, осложняющих его жизнь и работу

Перечисление НДФЛ раньше выплаты дохода

Для кого (для каких случаев): Для случаев раннего перечисления НДФЛ

Сила документа: Постановление Арбитражного Суда Округа РФ

Цена вопроса: Около 900 тысяч рублей. Штрафы и пени по НДФЛ

Схема ситуации: НДФЛ начинает походить на НДС. Общие принципы просты и понятны, но такую кучу нюансов уже натаскали со всех сторон, что туши свет. Без «Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ» просто не разобраться. Но, наверное, не все внимательно читают «Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ». Вот и вырастают на стройном дереве НДФЛ кривые ветки «самостийных» измышлений. Налогоплательщикам приходится «выпрямлять» эти изогнутые перегибы в судах.

Организация подверглась проверке на предмет «как тут у вас с налогами». Много чего было написано в актах проверки. Кое-что суды потом исправили, но вот с НДФЛ приключилась нелепица. Проверка установила, что Организация регулярно и цинично переплачивала НДФЛ. Уплата НДФЛ у Организации очень часто шла впереди выплаты дохода и реального удержания НДФЛ с работников.
С точки зрения Организации всё было нормально: у нас переплата по НДФЛ, мы удерживаем НДФЛ с работника и не перечисляем его в бюджет – у нас ведь и так переплата!
С точки зрения проверки имело место нарушение: НДФЛ с работника удержали, а в бюджет его не перечислили – преступники! Мало ли что вы там, где-то, чего-то перечислили! Это было до того, как! Это другие деньги. А вот этот конкретный удержанный НДФЛ в бюджет не сдавали. Значит, обязанность налогового агента не исполнили. За такое крепко наказывать надо!
Организация не согласилась с точкой зрения проверяющих и пошла в суды. А суды Организацию не поняли. Два суда встали на сторону проверки. Манипуляции Организации с НДФЛ были «квалифицированы судами как налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ, которое выразилось в неперечислении в установленный срок сумм НДФЛ, а заблаговременно уплаченные суммы были квалифицированы как налог, уплаченный за счет собственных средств налогового агента». И только третий (кассационный) суд разобрался с предоплатой по НДФЛ.
Третий суд рассуждал ясно и логично. Налогоплательщик имеет право уплатить налог досрочно. Это правило распространяется и на налоговых агентов. Излишне уплаченный налог может быть зачтён в счёт уплаты предстоящих налогов. Этот зачёт распространяется и на налоги, уплачиваемые налоговыми агентами (НДФЛ, например). «Учитывая изложенное, досрочное перечисление заявителем НДФЛ состава правонарушения, установленного статьей 123 НК РФ, не образует».

Далее третий суд сослался на письмо ФНС от 29.09.2014 № БС-4-11/19716@, в котором налоговое ведомство придерживалось точно такой же точки зрения: «действия по перечислению НДФЛ в бюджет ранее установленного срока не приводят к возникновению недоимки по НДФЛ, а соответствующие действия налогового агента не образуют событие и состав налогового правонарушения, установленного ст. 123 НК РФ».

После этого третий суд перешёл к выводам: «Поскольку суммы перечислялись раньше удержания у налогоплательщика, Инспекция посчитала, что налог уплачивался за счет собственных средств налогового агента, что недопустимо. Между тем, доказательств перечисления налога за счет собственных средств Инспекция не приводила». Организация вообще утверждала, что уплату НДФЛ за свой счёт не производила. Просто она заблаговременно перечисляла НДФЛ в бюджет. НО! «Как налоговый агент, в последующем при выплате дохода налогоплательщику всегда удерживала исчисленный НДФЛ из дохода налогоплательщика». Такой размен деньгами.

И опять же: «в платежных документах правильно был указан счет в Федеральном казначействе, код бюджетной классификации, присвоенный для направления платежей по конкретному налогу. Спорные суммы поступили в бюджет и зачтены налоговым органом как уплаченный налог».

Третий суд сделал вывод – нельзя толковать заблаговременное перечисление НДФЛ как «невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов». Иначе, что же получается: перечислил НДФЛ в срок, но слишком много – можешь зачесть переплату в счёт будущих налогов. Перечислил НДФЛ заранее – ничего и никуда не зачтёшь? Это несправедливо!
И самое важное. Третий суд разъяснил – что значит «налоговый агент платит НДФЛ за счёт собственных средств». «Уплата НДФЛ за счет налогового агента будет иметь место, когда НДФЛ уплачивается налоговым агентом не "за налогоплательщика", а "вместо налогоплательщика", то есть при выплате дохода НДФЛ исчисляется и перечислялся в бюджет, но не удерживается налоговым агентом из дохода налогоплательщика». А Организация доказала, что она «перечисляя в спорном периоде НДФЛ заблаговременно, …, как налоговый агент, в последующем при выплате дохода налогоплательщику всегда удерживала исчисленный НДФЛ из дохода налогоплательщика».

И вообще! Организация причинила вред бюджету? Бюджет остался без положенных ему денег? Нет! Всё было перечислено до копейки и даже раньше срока! Значит, вредных последствий не было. Значит, Организация, заранее перечисляя НДФЛ, действовала без умысла нанести какой-то ущерб бюджету. Значит, действия Организации не имеют виновного характера.

Итоговый вывод третьего суда: «отказ признавать НДФЛ, уплаченный налоговым агентом раньше срока налогом, создает искусственные основания для привлечения налогового агента к налоговой ответственности, а зачет этих сумм в качестве налога и фиксирование налоговым органом отсутствие недоимки является препятствием для привлечения к налоговой ответственности». Организация не виновата, если уплатила НДФЛ раньше.

Выводы и возможные проблемы: Хорошее решение суда. Но вот принято оно по ситуациям 2010 и 2011 года. А с 2016 года НДФЛ у нас считается и платится несколько иначе. До 2016 года отчитываться по НДФЛ приходилось по итогам года и за год можно было свести вместе и переплаты и удержанный НДФЛ. Было время для манёвра. Сейчас каждый квартал приходится сдавать форму 6-НДФЛ. И фокусы с переплатой НДФЛ можно не успеть удержать в рамках приличий. И есть опасение, что даже при наличии этого судебного решения, похожую ситуацию придётся «разруливать» в суде.

Строка для поиска похожих ситуаций в КонсультантПлюс: «Перечисление НДФЛ раньше выплаты дохода».

Где посмотреть комментируемые документы: КонсультантПлюс, раздел «Судебная Практика»: ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 28.07.2016 N Ф05-5279/2015 ПО ДЕЛУ N А40-128534/14

Если у Вас пока нет КонсультантПлюс, закажите
или самостоятельно подберите комплект системы ,
учитывая особенности Вашей организации

Уплата НДФЛ авансом. Что говорит Налоговый Кодекс. Письмо Минфина РФ от 16.09.2014 N 03-04-06/46268. Решение ФНС России от 05.05.2016 № СА-4-9/8116@.

Налоговый Кодекс об уплате НДФЛ

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации исчисление НДФЛ налоговым агентом осуществляется с фактически начисленной (п.2 ст.223 НК) заработной платы, удерживается начисленная сумма налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п.4 ст.226 НК) и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п.6 ст.226 НК). Следует иметь в виду, что дата начисления и дата выплаты дохода в данном случае могут не совпадать (п.1 ст.223 НК - исключение).

Так как уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п.9 ст.226 НК), перечислить НДФЛ авансом, согласно Налоговому Кодексу, невозможно.

Это же касается и перечисления НДФЛ, исчисленного от суммы отпускных, налогооблагаемых пособий, расчетов при увольнении.

Примеры из личного опыта, как может возникнуть ошибка при уплате НДФЛ:

так как НДФЛ уже исчислен с фактически начисленной в последний день месяца заработной платы и его сумма известна, бухгалтер может, по ошибке или по незнанию, перечислить его вместе со взносами в социальные фонды раньше дня фактической выплаты заработной платы;

повторное перечисление уже уплаченного НДФЛ с отпускных в прошедшем месяце вместе с основным платежом НДФЛ в текущем месяце за прошлый.

Выдержки из статей 223 и 226 Налогового Кодекса РФ в редакции от 03.07.2016 года:

Пункт 1 статьи 223 Налогового Кодекса:

В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме...

Пункт 2 статьи 223 Налогового Кодекса:

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход. (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

Пункт 3 статьи 226 Налогового Кодекса:

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Пункт 4 статьи 226 Налогового Кодекса:

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Пункт 6 статьи 226 Налогового Кодекса:

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. (в ред. Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ)

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. (в ред. Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ)

Пункт 9 статьи 226 Налогового Кодекса:

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Если НДФЛ уже перечислен авансом

Если вы перечислили НДФЛ авансом, он не будет зачислен на соответствующий КБК. Правда, только в том случае, если это обнаружит налоговая проверка - и 6-НДФЛ теперь им в помощь. До введения 6-НДФЛ налоговики многого не замечали (из личного опыта).

Но в прежние времена, до 1 января 2016 года, были свои нюансы. Например, налоговые агенты при безналичной форме выплаты заработной платы обязаны были уплачивать НДФЛ не позднее дня перечисления дохода на счета своих работников-налогоплательщиков (то есть оба платежа должны были пройти в один день). Налоговые органы проверяли и сравнивали время отправки платежного поручения на выплату заработной платы и время отправки платежного поручения на уплату НДФЛ, и, если уплата НДФЛ по времени проходила раньше, она считалась авансовой и, соответственно, не действительной.

Что делать, если по ошибке совершено перечисление НДФЛ авансом?

1. Так как произвести зачет ошибочно уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по указанному налогу не представляется возможным, необходимо обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, не являющейся налогом на доходы физических лиц и ошибочно перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации (Письмо Федеральной налоговой службы от 4 июля 2011 г. № ЕД-4-3/10764 «О возврате налога») .

2. Произвести уплату налога на доходы физических лиц в установленном порядке в полном объеме, не дожидаясь возврата ранее уплаченных денежных средств.

Письмо Минфина РФ от 16.09.2014 N 03-04-06/46268

Письмо Минфина РФ от 16.09.2014 N 03-04-06/46268 "НДФЛ: о возврате (зачете) сумм налога, удержанного и перечисленного с дохода в виде оплаты труда до даты его получения налогоплательщиком":

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 сентября 2014 г. N 03-04-06/46268

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). На последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3 статьи 226 Кодекса).

Следовательно, до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, не имеется оснований для исчисления налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет.

На основании пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно пункту 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

При этом уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (пункт 9 статьи 226 Кодекса).
Следовательно, перечисление налога на доходы физических лиц налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, не допускается.

В случае если организация - налоговый агент произвела излишнюю уплату в счет налога на доходы физических лиц в авансовом порядке, произвести зачет ошибочно уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по указанному налогу не представляется возможным. В таком случае налоговому агенту следует обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, ошибочно перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации, и произвести уплату налога на доходы физических лиц в установленном порядке в полном объеме независимо от возврата ранее уплаченных денежных средств.

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН

Решение ФНС России от 05.05.2016 № СА-4-9/8116@

Перепечатка сокращенного варианта Решения с сайта ФНС России :

СА-4-9/8116@

Дата решения: 05.05.2016
Номер решения: СА-4-9/8116@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статьи Налогового кодекса: Статья 24, Статья 75, Статья 226
Вид налога: Налог на доходы физических лиц
Тема налогового спора: Перечисленная сумма денежных средств в бюджет до момента удержания НДФЛ, является собственными средствами, а не НДФЛ
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Обществом в нарушение статей 24, 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) неправомерно не перечислена удержанная сумма НДФЛ в 2011 году в качестве налогового агента, в связи с чем, заявителю доначислен НДФЛ и соответствующие суммы пени.
Позиция налогоплательщика: Общество не согласно с вынесенным решением частично так как считает, что налоговым органом не учтена имеющаяся у Заявителя переплата по НДФЛ по состоянию на 01.01.2011, образовавшаяся в связи с уплатой НДФЛ платежным поручением от 22.12.2010. Бюджет располагал данными денежными средствами, в связи с чем отсутствуют основания для доначисления налога и соответствующей суммы пени.
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:
Пунктом 5 статьи 24 Кодекса установлено, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Пунктом 6 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. (Здесь ошибочка вышла. На дату Решения - 05.05.2016 - пунктом 6 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Комментарий «Время не ждёт».)
Согласно пункту 9 статьи 226 Кодекса уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Статьей 231 Кодекса за счет предстоящих платежей по налогу предусмотрен только возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога.
Таким образом, перечисленная в бюджетную систему Российской Федерации сумма, превышающая сумму фактически удержанного из доходов физических лиц налога на доходы физических лиц, не является налогом на доходы физических лиц. Перечисление указанной суммы произведено неправомерно.
Налоговый агент имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, не являющейся налогом на доходы физических лиц и ошибочно перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации.
Из материалов выездной налоговой проверки следует, что общество частично не производило перечисления налога в бюджет в момент удержания суммы НДФЛ у физических лиц (налогоплательщиков).
Кроме того, факт начисления и удержания обществом НДФЛ у налогоплательщиков ранее установленного главой 23 Кодекса срока не подтверждается материалами выездной налоговой проверки.
При таких обстоятельствах, Федеральная налоговая служба считает вывод налогового органа о нарушении обществом статей 24, 226 Кодекса, выразившихся в неправомерном не перечислении удержанной суммы НДФЛ в 2011 году в качестве налогового агента, в связи с чем, заявителю доначислен НДФЛ и соответствующие суммы пени, обоснованным и соответствующим законодательству о налогах и сборах.

Возникает у налогового агента только после фактического удержания налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику. Поэтому, если работодатель уплатил НДФЛ до выплаты зарплаты, ему придется уплатить налог повторно, несмотря на наличие переплаты. Такой вывод следует из решения ФНС России от 05.05.16 № СА-4-9/8116@, которое опубликовано на сайте налогового ведомства .
В решении описана следующая ситуация. Организация перечислила НДФЛ с заработной платы работников до даты фактической выплаты дохода. В инспекции заявили, что досрочное перечисление средств не может рассматриваться в качестве уплаты НДФЛ. Поскольку после фактической выплаты зарплаты удержанный налог не был перечислен, контролеры доначислили НДФЛ в размере 4,5 млн. рублей, а также пени в размере 1, 9 млн. рублей.

Налоговый агент обратился с жалобой в ФНС. По его мнению, обязанность по уплате НДФЛ исполнена досрочно, а это не запрещено налоговым законодательством. Перечисленная сумма налога была учтена в бюджете по соответствующему КБК и ОКАТО. Бюджет располагал данными денежными средствами, в связи с чем оснований для доначисления налога и пени нет.

Однако в Федеральной налоговой службе с позицией организации не согласились. Чиновники напомнили: налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. НК РФ). Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. НК РФ). Согласно статье НК РФ, излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату. Это значит, что досрочно уплаченную в бюджет сумму «зарплатного» НДФЛ нельзя зачесть в счет предстоящих платежей, ее можно только вернуть. Таким образом, если работодатель перечислил НДФЛ в бюджет раньше выдачи зарплаты (то есть за счет собственных средств, а не из доходов физических лиц), то такая сумма не признается налогом. В этом случае нужно обратиться в инспекцию с заявлением о возврате ошибочно перечисленных средств. При этом работодатель, разумеется, обязан в установленные сроки перечислить в бюджет налог, фактически удержанный из доходов физлиц. Поскольку в данном случае НДФЛ перечислен не был, ФНС признала правомерным начисление спорной суммы налога и пеней.

Отметим, что позиция ФНС согласуется с разъяснениями Минфина. Как заявляют специалисты финансового ведомства, перечисление НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, не допускается (см. письмо